企业所得税实务操作政策指引

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发布时间: 2019-11-14

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一、应纳税所得额的计算

(一)收入

1.收入的确认原则问题


问:企业取得的经济利益流入,哪些属于企业所得税的收入?


企业所得税收入的确认原则是什么?


答:参照《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性


收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条第(一)项的规定,企业取得的经济利益流入,除属于所有者投入资本和形成企业负债的以外,均应计入企业当年收入总额。


2.实行新收入准则的税会差异问题


问:企业从事整车零售业务,与客户签订的销售合同中包含


售后 1 年期的免费保修服务。根据新收入准则,企业按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入,对于提供的免费保修服务,


企业根据经验值计算出不同车型的平均保修率,以此为依据确认


免费保修服务金额。对于尚未发生的免费保修服务不确认收入,


作为合同负债核算。企业所得税如何确认收入,是以收取价款的全额确认收入,还是按照新收入准则的规定将预估的免费保修服务收入减除?


答:按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875 号)第一条第(一)项的规定,考虑到企业销售整车的价格可以准确的计量,而以后年度提供保修服务的履约义务,从本质分析属于企业的或有支出,在销售整车时未实际发生,不能准确计量,因此对于企业根据经验值计算出的免费保修服务支出不得从收入中减除,企业应先按销售整车全额确认收入,以后年度企业实际发生保修支出时作为当期费用税前扣除。


3.从事船运代理企业收入的确认问题


问:一些国际货运代理企业,会计核算确认的主营业务收入


是按照向客户收取服务款项的全额扣除支付给劳务企业费用后的余额来确认的,而计提增值税销项税的基数(计征增值税的收入)是按照收款开具发票的全额计算,取得的货运企业的劳务发票再进行抵扣,两者收入相差金额较大。国际货运代理企业的企业所得税收入应如何确认?


答:企业取得的经济利益流入,属于所有者投入资本和形成


企业负债的以外,均应计入企业当年收入总额。国际货运代理企业取得的客户全额款项应计入主营业务收入,支付给境内外运输企业的运输费作为成本费用扣除。


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